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15个问答,秒懂创业投资税收优惠咋享受
发布时间:2019-12-02 11:35:45 阅读次数:824

为全面落实党中央、国务院关于减免税费的决定和安排,财政部、国家税务总局今年以来制定了一系列优惠政策和配套文件。为进一步方便纳税人和税务人员正确理解减免税相关政策,有效解决工作中遇到的问题,国家税务总局减免税工作领导小组办公室梳理了各地区政策执行中反映的问题,供纳税人参考和研究。

根据财政部、国家税务总局联合发布的《财政部、国家税务总局关于风险投资企业和天使投资人税收政策的通知》(财税[2018]55号),风险投资企业和天使投资人税收政策将于2018年7月1日起在全国范围内全面实施。国家税务总局发布了《国家税务总局关于风险投资企业和天使投资人税收政策相关问题的配套公告》(国家税务总局公告2018年第43号),明确了政策实施范围、管理事项和管理要求。

在实际执行中,纳税人应如何理解和准确适用相关优惠政策?这里有15个问题来回答你的问题。

1.对创业投资企业和天使投资个人的税收优惠政策中,创业技术企业的条件是什么?

答:根据《财政部、国家税务总局关于风险投资企业和天使投资人税收政策的通知》(财税字〔2018〕55号)和《财政部、国家税务总局关于实施小微企业包容性税收减免政策的通知》(财税字〔2019〕13号),科技型创业企业必须同时具备以下条件:

(一)在中国(不含港、澳、台)注册并接受审计的居民企业;

(二)接受投资时,员工人数不超过300人,其中本科以上学历员工不低于30%;总资产和年销售收入不得超过5000万元;

(三)接受投资的设立时间不超过5年(60个月);

(四)接受投资时及接受投资后2年内未在境内外证券交易所上市的;

(5)在接受投资当年和下一纳税年度,R&D费用总额应不低于成本费用的20%。

2.如何确定风险投资企业税收优惠政策的实施期限?

答:为避免实施期是指投资时间还是优惠时间的模糊性,使更多的投资能够享受优惠政策,《财政部、国家税务总局关于实施小微企业包容性减税政策的通知》(财税字〔2019〕13号)专门写入了衔接条款。总之,无论投资时间还是优惠时间在政策执行期内,都可以享受税收优惠政策。

3.初创技术企业和小型低利润企业的雇员人数和总资产标准相同。这两个指标的计算方法是否相同?

答:初创科技企业和小型微利企业的员工数量和总资产指标计算方法不同。新办科技企业的职工人数和总资产指标按照企业接受投资前连续12个月的平均数计算。不足12个月的,按实际月平均数计算。小型盈利企业的职工人数和总资产按全年季度平均水平确定。

4.2017年3月,一家风险投资企业投资了一家拥有260名员工、总资产4000万元、年销售收入1000万元的初创科技企业。能否享受2019年风险投资企业的税收优惠政策?

答:《财政部、国家税务总局关于实施小微企业包容性减税政策的通知》(财税字〔2019〕13号)明确了2019年1月1日前两年的投资情况。如果投资自2019年1月1日起已完成2年,且符合《财政部、国家税务总局关于实施小微企业包容性税收减免政策的通知》(财税字2019年第13号)和《财政部、国家税务总局关于风险投资企业和天使投资个人相关税收政策的通知》(财税字2018年第55号)文件规定的其他条件, 可适用《财政部、国家税务总局关于风险投资企业和天使投资个人相关税收政策的通知》(财税字〔2018〕55号)中规定的税收政策。 拟投资日期为2017年3月,属于2019年1月1日前2年内的投资。如果投资符合《财政部、国家税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税[2019]13号)和《财政部、国家税务总局关于风险投资企业和天使投资个人税收政策的通知》(财税[2018]55号)规定的其他条件,从2019年起可享受风险投资企业税收优惠政策。

5.合伙风险投资企业的个体合伙人如何确定投资额?

答:根据《财政部、国家税务总局关于风险投资企业和天使投资人相关税收政策的通知》(财税[2018]55号)和《国家税务总局关于风险投资企业和天使投资人税收政策相关问题的通知》(国家税务总局公告2018年第43号), 合伙风险投资企业在创业科技型企业中的合伙人投资额,按照合伙协议约定的合伙风险投资企业在创业科技型企业中的实际实收投资额和合伙人在合伙风险投资企业中的投资比例计算确定。 所称出资比例,按照投资满2年年末全体合伙人向合伙风险投资企业缴纳的出资比例计算。

6.合伙制风险投资企业的合格个体合伙人能否利用其对初创科技型企业的投资来抵消非初创科技型企业的项目收入?

答:根据财政部、国家税务总局关于风险投资企业和天使投资个人税收政策的通知(财税字〔2018〕55号),个人合伙人可以从合伙风险投资企业的个人合伙人营业收入中扣除70%的创业科技型企业投资。如果当年扣除额不足,可以结转到以后的纳税年度扣除。其中,营业收入并不区分是否来自初创科技企业的项目收入。

7.天使投资者通过股权投资直接投资初创科技型企业2年的,转让初创科技型企业股权取得的应纳税所得额可按投资额的70%扣除。享受优惠政策的天使投资者应该同时满足哪些条件?

答:享受优惠政策的天使投资者还应具备以下条件:

(一)不属于被投资创业科技型企业的发起人、员工或其亲属(含配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、孙子女、兄弟姐妹,下同),与被投资创业科技型企业不存在劳务派遣等关系;

(2)投资后2年内,本人及亲属持有被投资创业科技企业总股本的50%以下。

8.天使投资人同时投资多个合格的初创科技企业。不同的投资项目能相互抵消吗?有哪些限制?

答:天使投资人投资多家初创科技型企业,对于办理注销清算的初创科技型企业,如果其投资的70%未被扣除,天使投资人转让其他初创科技型企业股权取得的应纳税所得额可在注销清算之日起36个月内扣除。

9.合格的合伙风险投资企业和个人合伙人的申报要求是什么?

答:合伙风险投资企业的个体合伙人符合优惠条件的,应当:

(一)合伙风险投资企业应当在投资开办技术企业满2年的年度结束后3个月内,向合伙风险投资企业主管税务机关办理备案手续。备案时,应提交《合伙风险投资企业个人所得税投资抵扣备案表》,并保存相关数据备查(备查数据与公司风险投资企业相同)。合伙企业对同一创业科技企业多次投资的,应当每年单独记录。

(二)合伙风险投资企业投资开办技术企业2年后,应在每年年底后3个月内向合伙风险投资企业主管税务机关提交《合伙风险投资企业个人所得税抵扣表》。

10.符合条件的合伙风险投资企业的个别合伙人在申报时如何填写投资额的扣除?

答:个人合伙人申报个人所得税年度时,应在《个人所得税生产经营收入纳税申报表》(表二)的“其他允许扣除的费用”栏中填写当年允许扣除的投资金额,同时注明“投资扣除”字样。对于2019年后的投资扣除,该年度允许扣除的投资金额应填写在《营业收入个人所得税申报表》(表二)的“投资扣除”一栏。

11.合格天使投资者的申报要求是什么?

答:天使投资者在投资创业科技企业24个月的次月15日内,应与创业科技企业一起向创业科技企业主管税务机关办理备案手续。备案时,应提交《天使投资个人所得税扣除备案表》。符合初创科技型企业要求的被投资企业的相关数据应予以保存,以备日后参考。供日后参考的数据应包括初创科技型企业接受现金投资时的投资合同(协议)、章程、实际投资的相关证明材料以及被投资企业符合初创科技型企业要求的相关数据。对同一创业科技型企业的多项投资,应当单独备案。

12.合格的天使投资者应该如何申请扣除?

答:天使投资个人转让未上市创业科技型企业股权,按规定享受投资减免税优惠时,应在股权转让次月15日内向主管税务机关提交《天使投资个人所得税投资减免税声明》。同时,天使投资个人在投资初创科技型企业后,还应提供税务机关认可的“天使投资个人所得税抵扣备案表”。

其中,天使投资人转让创业科技型企业股权,需要冲抵前36个月内其他注销和清算创业科技型企业尚未冲抵的投资额的,申报时应附有注销和清算企业主管税务机关认可的“天使投资个人所得税投资抵扣记录表”,并注明注销和清算情况,以及税务机关在享受前期投资抵扣政策后认可的“天使投资个人所得税投资抵扣表”。

13.如果一家初创科技企业获得天使投资已有两年,并已在上海证券交易所和深圳证券交易所上市,该怎么办?

答:天使投资人符合创业科技型企业投资减免税优惠条件后,如果创业科技型企业在上海证券交易所和深圳证券交易所上市,尚未扣除创业科技型企业股份转让投资额的天使投资人,应向证券机构所在地主管税务机关办理限制性股份转让减免税,以抵消尚未扣除的投资额。清算时,税务机关投资开办科技型企业后,应提供税务机关认可的《天使投资个人所得税抵扣记录表》和《天使投资个人所得税抵扣表》。

14.如何把握初创科技企业研发费用总额占成本费用的比例?

答:R&D总费用占成本费用的比例是指企业接受投资当年和下一纳税年度的R&D总费用占同期成本费用总额的比例。这一口径是指高科技企业研发费用比例的计算方法,在一定程度上降低了享受优惠待遇的门槛,使更多的企业享受到政策红利。

例如,2018年5月,一家以公司为基础的风险资本企业投资于一家新成立的以技术为基础的企业,假设所有其他条件都符合该文件的规定。2018年,初创科技型企业发生研发费用100万元,成本1000万元,研发费用占2018年总额的10%,不到20%。2019年,研发费用将为500万元,成本将为1000万元。2019年,研发成本将占50%,高于20%。根据《国家税务总局关于创业投资企业和天使投资个人税收政策相关问题的公告》(国家税务总局公告2018年第43号)的明确口径,创业技术企业当年和次年研发费用平均比例为30%(100,500)/(1000) × 100%),公司风险投资企业可享受税收优惠政策。

15.企业风险投资企业和合伙风险投资企业的企业合伙人是否需要向税务机关申报享受风险投资企业的优惠政策?

答:国家税务总局公布了修订后的公告(国家税务总局公告2018年第23号),明确规定企业享受优惠待遇,不再要求企业办理备案手续,而是采取“自主申报、享受、保留相关资料备查”的处理方式。《国家税务总局关于风险投资企业和天使投资个人税收政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2018年第43号)明确规定,相关手续按照国家税务总局公告2018年第23号的规定办理。此外,为了进一步精简管理和下放权力,减轻纳税人负担,公告不再要求合伙风险投资企业向税务机关提交《合伙风险投资企业公司合伙人收入分配明细表》。相反,合伙风险投资企业将直接将其提供给企业合伙人以备将来参考。

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资料来源:国家税务总局

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